Продажа подакцизных товаров: правила работы и требования законодательства

Перечень подакцизных товаров перечислен в статье 181 Налогового кодекса РФ. К розничной продаже чаще всего относятся следующие категории подакцизных товаров:

• алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 0,5%;
• табачные изделия;
• никотинсодержащая продукция;
• сахаросодержащие напитки;
• отдельные виды парфюмерной продукции и спиртосодержащей косметики;
• спиртосодержащая бытовая химия;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. 

Перечень регулярно обновляется, поэтому перед началом торговли рекомендуем сверяться с действующей редакцией статьи 181 НК РФ.

При определении статуса продукции нельзя ориентироваться исключительно на ее название или категорию. Закон учитывает конкретные характеристики товара:

• состав;
• содержание этилового спирта;
• количество сахара;
• технические параметры;
• способ производства;
• назначение продукции.

Например, разные виды напитков могут относиться к разным категориям в зависимости от технологии изготовления и фактических характеристик. Именно поэтому перед началом реализации рекомендуется проверить соответствие продукции критериям, указанным в статье 181 НК РФ.

Для заведений общественного питания законодательством предусмотрены отдельные требования. Если ресторан, кафе или столовая производит напитки самостоятельно, на своей кухне, например, компоты, смузи, лимонады, и продает своим посетителям, напитки не признаются подакцизным товаром даже при высоком содержании сахара. Соответствующие разъяснения опубликованы ФНС России в письме от 08.09.2023.

Однако ситуация меняется, если организация продает уже готовую продукцию, например, бутылку с лимонадом, приобретенную у поставщика. В этом случае товар рассматривается как подакцизный при соблюдении установленных законом критериев.

Сам факт реализации подакцизной продукции не запрещен большинству организаций и предпринимателей. Ограничения зависят от конкретного вида товара. Например:

• крепкий алкоголь вправе продавать только юридические лица;
• обязательным условием для продажи является наличие лицензии и использование ЕГАИС.

Для отдельных категорий товаров действуют специальные требования, которые необходимо учитывать еще до начала деятельности.

На ПСН запрещена розничная торговля некоторых подакцизных товаров, включая:

• крепкий алкоголь;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла;
• автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. (неподакцизные мотоциклы продавать можно)

Кроме федеральных требований субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные ограничения по применению патентной системы. Перед выбором режима налогообложения рекомендуем ознакомиться с региональным законодательством.

Упрощенная система налогообложения разрешает продажу подакцизной продукции. Однако одновременно применять ПСН и УСН в отношении деятельности, связанной с реализацией подакцизных товаров, нельзя. Если организация или предприниматель начинают продавать такую продукцию, необходимо перевести бизнес на УСН или основную систему налогообложения (ОСН) в соответствии с требованиями законодательства.

Перед продажей подакцизной продукции следует убедиться, что выполнены все обязательные требования. В первую очередь необходимо:

• зарегистрировать онлайн-кассу в ФНС с отметкой о продаже подакцизных товаров;
• корректно настроить программное обеспечение;
• использовать подходящий фискальный накопитель;
• оформить лицензию для продажи крепкого алкоголя;
• подключиться к государственным информационным системам.

Для продажи алкогольной продукции обязательными являются лицензирование и работа через ЕГАИС. Кроме того, законодательство предусматривает поэтапное введение лицензирования отдельных видов деятельности, связанных с оборотом табачной и никотинсодержащей продукции. Поэтому предпринимателям следует своевременно отслеживать изменения нормативной базы.

Перед началом продажи подакцизной продукции убедитесь, что касса зарегистрирована с учетом этого вида деятельности. Если вы только ставите ККТ на учет, при заполнении заявления о регистрации укажите, что касса будет использоваться для расчетов с подакцизными товарами. Если касса уже зарегистрирована, проверьте сведения о ней в личном кабинете ФНС. При отсутствии соответствующей отметки потребуется перерегистрация.

Следующий этап — проверка срока эксплуатации фискального накопителя. Если с момента его регистрации прошло менее 410 дней, достаточно выполнить перерегистрацию кассы без замены ФН. Если этот срок уже превышен, накопитель необходимо заменить, а затем повторно зарегистрировать ККТ, указав в заявлении, что она будет применяться для продажи подакцизных товаров. Это связано с тем, что при работе с подакцизными товарами срок использования фискального накопителя ограничен 410 днями, даже если его ресурс составляет 15 или 36 месяцев.

Также важно убедиться, что кассовое программное обеспечение корректно оформляет чеки. В карточке каждого подакцизного товара должен быть установлен соответствующий признак. Проверьте, что при формировании чека касса автоматически передает правильное значение тега 1212 («признак предмета расчета»). От корректности этих настроек зависит соответствие кассовых чеков требованиям законодательства.

Не любую подакцизную продукцию можно продавать через интернет. Закон запрещает интернет-продажу:

• алкогольной продукции;
• табачных изделий;
• никотинсодержащей продукции.

Для продажи остальных категорий товаров необходимо соблюдать общие требования законодательства о дистанционной торговле и применении контрольно-кассовой техники.

Распространенное заблуждение заключается в том, что акциз платит продавец. На практике обязанность по уплате акцизов возникает преимущественно у производителей и импортеров. Обычные розничные продавцы, оптовые компании и предприятия общественного питания акциз, как правило, не исчисляют и не перечисляют. Исключения возникают в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, например, при импорте отдельных видов продукции или собственном производстве подакцизных товаров.

Ставки акцизов ежегодно пересматриваются федеральным законодательством. Размер налога зависит от конкретной категории продукции и рассчитывается:

• за литр;
• за килограмм;
• за тысячу единиц продукции;
• за одну лошадиную силу;
• по комбинированной формуле.

Перечислим некоторые ставки акцизов в 2026 году.

Алкоголь и сахаросодержащие напитки:

• пиво крепостью от 0,5% до 8,6%, сидр и медовуха — 33 руб. за литр;
• пиво крепостью свыше 8,6% — 62 руб. за литр;
• вина некрепленые и фруктовые — 148 руб. за литр;
• крепленые (ликерные) вина — 165 руб. за литр;
• игристые вина (шампанское) — 160 руб. за литр;
• крепкий алкоголь с содержанием этилового спирта до 18% включительно — 165 руб. за литр использованного (безводного) спирта;
• крепкий алкоголь с содержанием этилового спирта свыше 18% — 824 руб. за литр использованного (безводного) спирта;
• сахаросодержащие напитки — 11 руб. за литр.

Табак и никотинсодержащая продукция:

• сигареты и папиросы: 3278 руб. за 1000 штук + 18% от максимальной розничной цены, но не менее 4452 руб. за 1000 штук;
• сигары — 351 руб. за штуку;
• жидкости для вейпов — 49 руб. за миллилитр;
• табак кальянный, трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный — 5183 руб. за килограмм.

Нефтепродукты:

• автомобильный бензин — 17 959 руб. за тонну;
• дизельное топливо — 12 738 руб. за тонну;
• моторные масла — 8503 руб. за тонну.

Автомобили и мотоциклы (ставка за одну л. с.):

• легковые авто от 0 до 90 л. с. — 0 руб.;
• легковые авто от 90 до 150 л. с. — 64 руб.;
• легковые авто от 150 до 200 л. с. — 613 руб.;
• легковые авто от 200 до 300 л. с. — 1004 руб.;
• легковые авто от 300 до 400 л. с. — 1711 руб.;
• легковые авто от 400 до 500 л. с. — 1771 руб.;
• легковые авто свыше 500 л. с. — 1829 руб.;
• мотоциклы свыше 150 л. с. — 613 руб..

Актуальные ставки публикуются в статье 193 Налогового кодекса РФ. Перед расчетами рекомендуется использовать только действующую редакцию НК РФ.

Как рассчитать акциз

Размер акциза зависит от вида продукции и налоговой ставки, установленной законодательством. Для алкогольной продукции расчет ведется исходя из объема чистого этилового спирта, использованного при производстве.

Пример

Предприятие выпускает водку крепостью 40% в бутылках объемом 0,5 литра. Поскольку содержание этилового спирта превышает 18%, применяется ставка 824 руб. за каждый литр чистого этилового спирта, использованного при изготовлении продукции в отчетном месяце.

Предположим, за месяц произведено 10 000 бутылок общим объемом 5000 литров. На их изготовление израсходовано 2000 литров чистого спирта. Сумма акциза рассчитывается по формуле: 2000 × 824 = 1 648 000 руб. Полученную сумму необходимо заплатить в бюджет.

Порядок уплаты акциза

Правила перечисления акциза зависят от того, кто является плательщиком и каким способом товар поступает на российский рынок. Производители перечисляют необходимую сумму на единый налоговый счет, а затем представляют декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) в налоговый орган по месту учета. Сделать это необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Импортеры, ввозящие товары из стран, не входящих в ЕАЭС, уплачивают акциз одновременно с НДС, таможенными пошлинами и таможенными сборами. Средства перечисляются на лицевой счет Федеральной таможенной службы. После подачи таможенной декларации при выпуске товара необходимые суммы списываются автоматически и перечисляются в Федеральную налоговую службу.

При импорте из государств ЕАЭС порядок уплаты акциза зависит от того, подлежит ли товар обязательной маркировке.

• Если маркировка не требуется (например, для автомобилей), акциз перечисляется в налоговую инспекцию по месту учета импортера. Срок уплаты — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к бухгалтерскому учету.
• Если продукция подлежит обязательной маркировке (например, пиво), платеж необходимо перечислить в Федеральное казначейство в течение пяти рабочих дней после приемки товара. В этот же срок в Федеральную таможенную службу направляются документы, подтверждающие сделку, перевозку и происхождение продукции.

Несоблюдение требований при продаже подакцизной продукции может повлечь серьезные финансовые последствия. Наиболее распространенные нарушения связаны со следующими ситуациями:

• использование кассы, зарегистрированной с нарушениями, применение просроченного фискального накопителя, ошибки при формировании кассового чека. Штрафы: для ИП и должностных лиц — до 3000 руб., для юрлиц — до 10 000 руб.;
• отсутствие лицензии на продажу крепкого алкоголя или несоблюдение условий выдачи лицензии. Штраф для ИП и должностных лиц (при отсутствии лицензии) — до 1 000 000 руб и дисквалификация на срок до трех лет. Для юрлиц — от 100 000 руб. за несоблюдение условий лицензии и до ⅕ всей выручки за год при отсутствии лицензии;
• нарушение требований государственных информационных систем. Предусмотрены штрафы для компаний и ИП, если они не соблюдают требования ЕГАИС или государственной системы маркировки;
• неуплата акциза. Если компания должна заплатить акциз, но не сделала этого, налоговая доначислит сумму акциза, пени и выпишет штраф — 20% от суммы недоимки.

Чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем:

• соблюдать актуальные требования законодательства;
• использовать современное кассовое программное обеспечение;
• своевременно менять фискальный накопитель;
• корректно оформлять чеки;
• проверять сведения от поставщиков;
• следить за изменениями правил лицензирования и маркировки;
• использовать официальные сервисы ФНС для проверки информации.

Такой подход позволяет снизить вероятность налоговых и административных нарушений.

Перед тем как начать работать с подакцизной продукцией, важно убедиться, что бизнес соответствует всем требованиям законодательства.

1. Обязанность по исчислению и уплате акциза возникает только у производителей и импортеров. Организации и предприниматели, которые занимаются исключительно оптовой или розничной продажей таких товаров либо используют их при оказании услуг, акциз не рассчитывают и не перечисляют.
2. Чтобы понять, относится ли товар к подакцизным, не стоит ориентироваться только на его наименование или код ТН ВЭД. Решающее значение имеют критерии, установленные статьей 181 Налогового кодекса РФ. Именно они позволяют определить, подпадает ли конкретная продукция под действие акцизного законодательства.
3. Перед началом торговли проверьте применяемый налоговый режим. Продавать подакцизные товары при использовании патентной системы налогообложения, в том числе в сочетании с УСН, нельзя. Для такой деятельности подходят только УСН, АУСН или общая система налогообложения.
4. Особое внимание уделите настройке онлайн-кассы. При регистрации ККТ в налоговом органе должно быть указано, что она используется для продажи подакцизной продукции. Если такой отметки нет, кассу необходимо перерегистрировать. Проверить сведения можно в регистрационной карточке ККТ в личном кабинете ФНС.
5. Проверьте фискальный накопитель. При продаже подакцизных товаров срок ФН ограничен 410 днями. Поэтому при плановой замене накопителя нецелесообразно покупать модель с паспортным сроком службы 36 месяцев. Достаточно ФН, рассчитанного на 15 месяцев.
6. Если текущий фискальный накопитель уже отработал около 400 дней, рекомендуем заранее заменить его и выполнить перерегистрацию кассы. При подаче заявления укажите, что ККТ будет использоваться для продажи подакцизных товаров.
7. Убедитесь, что кассовое программное обеспечение обновлено и корректно формирует чек. В частности, программа должна правильно заполнять реквизит «Признак предмета расчета» (тег 1212). Его значение зависит от категории реализуемой продукции и может отличаться, если товар одновременно относится к маркируемым.
8. Если вы планируете продавать крепкую алкогольную продукцию, необходимо заранее оформить соответствующую лицензию. Кроме того, предпринимателям, работающим с табачной и никотинсодержащей продукцией, следует подготовиться к лицензированию этого вида деятельности, которое вводится с октября 2026 года.
9. При приемке новых партий сахаросодержащих напитков рекомендуем внимательно проверять сопроводительные документы. Иногда поставщики ошибочно не указывают, что продукция относится к подакцизной. Однако ответственность за корректное оформление продажи лежит на продавце, поэтому кассовый чек должен быть сформирован с учетом фактического статуса товара независимо от ошибок в документах поставщика.